Проблемная ситуация: При получении физическими лицами
- участниками ликвидируемого ООО части его имущества
возникает доход в виде распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также
выплачиваемой стоимости имущества общества. Предоставляется ли физическому лицу
вычет в сумме расходов, связанных с приобретением долей ликвидируемого
общества? Признается ли общество налоговым агентом по исчислению и уплате НДФЛ
при выплате указанных доходов физическому лицу?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/291
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения
доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале ООО, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 58 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" оставшееся после завершения расчетов с кредиторами
имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между
участниками общества в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата
участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется
распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества
пропорционально их долям в уставном капитале общества.
При этом, если
имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но не
выплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его
участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества возникает доход в виде
распределенной, но не выплаченной части прибыли, а также выплачиваемой
стоимости имущества ООО, подлежащий налогообложению налогом на доходы
физических лиц на общих основаниях, с применением ставок, предусмотренных ст.
224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса
установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
Поскольку доходы, полученные
налогоплательщиком при ликвидации ООО, не являются
доходами от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, указанные
положения Кодекса на такие доходы не распространяются.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, доходы налогоплательщика,
полученные в результате ликвидации ООО, из-под
действия ст. 226 Кодекса не исключаются.
Следовательно, при получении
налогоплательщиком такого дохода ликвидируемое ООО, являющееся источником его
выплаты, признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.10.2006