Проблемная ситуация: Банк приобретает векселя со
сроком погашения "по предъявлении, но не ранее" указанной на векселе
даты. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитывается
дисконтный доход по данным векселям? Какой срок следует принимать за срок
обращения такого векселя в целях исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/220
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета дисконта
по приобретенным векселям для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 43 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления).
В соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса в
составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада,
а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности
определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 Кодекса).
В соответствии с п.
6 ст. 271 Кодекса при применении метода начисления по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги),
срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл.
25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих
доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора
(погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии с п.
19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N N
33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с
обращением векселей" (далее - Постановление) проценты по векселям "по
предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления"
начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не
указана другая дата. При разрешении
споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по
векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как
прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и
дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком
"по предъявлении, но не ранее".
Согласно ст. 34 Положения о переводном и
простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937
N 104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт)
рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Таким образом, при
начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой
"по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей
налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя,
определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс
срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к
платежу).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.10.2006