Проблемная ситуация: Российская организация
приобретает на территории РФ товары по договорам мены у иностранного лица, не
состоящего на учете в налоговых органах РФ. Каков порядок исчисления и уплаты
НДС при исполнении российской организацией обязанностей налогового агента в
указанном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2006 г. N 03-04-15/190
Минфин России рассмотрел письмо о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента при
приобретении на территории Российской Федерации у иностранного лица, не
состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров по
договорам мены и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория
Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими
на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по
налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации
этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом на основании норм данной статьи и ст. 153
Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя
из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных
товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, доход налогоплательщика -
иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщика, от реализации товаров на территории Российской Федерации по
договорам мены в целях применения налога на добавленную стоимость определяется
как стоимость реализуемых товаров, увеличенная на сумму налога
на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский
бюджет.
Абзацем 2 п. 4 ст. 174 Кодекса установлен
особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами,
приобретающими у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, и выплачивающими (перечисляющими)
таким иностранным лицам денежные средства.
Что касается налоговых агентов,
приобретающих у иностранных лиц товары по договорам мены, то в отношении таких
налоговых агентов особенностей уплаты налога на добавленную стоимость нормами
Кодекса не предусмотрено.
Учитывая
изложенное, уплата налога на добавленную стоимость в бюджет российскими
организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента в случае
приобретения по договорам мены у иностранного лица, не состоящего на учете в
налоговых органах Российской Федерации, товаров, местом реализации которых
признается территория Российской Федерации, производится в общеустановленном
порядке, предусмотренном п. 1 ст. 174 Кодекса, то есть не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, в котором осуществляется оплата товаров, принадлежащих иностранному
лицу, неденежными средствами. При этом налог
уплачивается за счет собственных средств российской организации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
24.10.2006