Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения - "доходы минус расходы"), является
лизингодателем. Договор финансовой аренды предусматривает уплату
лизингополучателем ежеквартальных лизинговых платежей (включают погашение
стоимости предмета лизинга) и вознаграждение, уплачиваемое одним платежом
ежегодно в течение срока договора. После уплаты всех лизинговых платежей
предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Как учесть расходы
на закупку предмета лизинга? Учитываются ли ежеквартальные лизинговые платежи в
составе доходов при исчислении единого налога по УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 октября 2006 г. N 03-11-04/2/223
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу N 1. На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут
уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском
учете.
Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для
предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со
счетом 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
В связи с этим организации-лизингодатели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе
расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета расходов по
приобретению основных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса
материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в ст. 254
Кодекса.
Учитывая, что расходы капитального
характера, к которым относятся расходы по приобретению
организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 Кодекса не
предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается
переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к
лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть
учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения
дохода от лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1
ст. 346.16 Кодекса.
По вопросу N 2. В
соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая
сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в
которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с
оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход
лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета
лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на
предмет лизинга к лизингополучателю.
Налогоплательщики при применении
упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются (п. 1 ст.
346.15 Кодекса).
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от
реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Учитывая изложенное,
налогоплательщики-лизингодатели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму
лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга),
определяют по правилам ст. 249 Кодекса исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные услуги.
Таким образом, вся сумма лизинговых
платежей (возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с
оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход
лизингодателя) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в доходах при
исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.10.2006