Проблемная ситуация: О применении НДС в отношении
товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления
(выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2006 г. N 03-04-15/194
Минфин России рассмотрел письмо по
вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ,
услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения,
оказания) которых составляет свыше 6 месяцев, Перечень которых утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.07.2006 N 468, и
сообщает.
1. По вопросу определения налоговой базы
по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками - изготовителями товаров
(работ, услуг), включенных в Перечень, утвержденный Постановлением
Правительства Российской Федерации от 28.07.2006 N 468, до вступления в силу
данного Постановления.
Согласно п. 13 ст.
167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае получения налогоплательщиком -
изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по
перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик -
изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки
(передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии
раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым
товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по
производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и
других операций.
Указанный Перечень утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.07.2006 N 468 (далее -
Постановление).
Как правомерно указано
в письме, в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса для обоснования правомерности невключения в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиками в счет
предстоящей поставки вышеуказанных товаров (выполнения работ, оказания услуг),
в налоговые органы должны быть представлены соответствующие документы, в том
числе документ, подтверждающий длительность производственного цикла
изготовления товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 Постановления разработать и
утвердить порядок выдачи документа, подтверждающего длительность
производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг), поручено Минпромэнерго России совместно с Роскосмосом
и Росатомом с участием заинтересованных федеральных
органов исполнительной власти. Однако до настоящего времени данный порядок и
форма подтверждающего документа не утверждены.
Учитывая изложенное,
при получении до вступления в силу Постановления оплаты, частичной оплаты в
счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением, налогоплательщик должен
определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 Кодекса.
Вместе с тем
следует отметить, что, поскольку согласно п. 5 действие Постановления
распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.,
налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг), длительность
производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет
свыше 6 месяцев, после получения документа, подтверждающего длительность
производственного цикла таких товаров (работ, услуг), имеют право подать
корректирующую декларацию по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в котором получена оплата (частичная оплата).
2. По вопросу правомерности определения
налогоплательщиком-изготовителем момента определения налоговой базы в порядке,
установленном п. 13 ст. 167 Кодекса, в отношении товаров (работ, услуг),
длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания)
которых составляет свыше 6 месяцев, не поименованных в Перечне, утвержденном
Постановлением.
Перечень товаров (работ, услуг),
длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6
месяцев, утвержденный Постановлением, является закрытым и предусматривает
конкретные наименования товаров (работ, услуг), а также их коды по
Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) и Товарной номенклатуре
внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). В связи с этим применять положения
вышеуказанного п. 13 ст. 167 Кодекса в отношении товаров (работ, услуг),
длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания)
которых составляет свыше 6 месяцев, не включенных в указанный Перечень,
оснований не имеется.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
26.10.2006