Проблемная ситуация: В целях обустройства
лицензионного участка по добыче нефти и газа организация осуществляет
строительство объектов амортизируемого имущества (кусты скважин, трубопроводы,
линии электропередач). После ввода объектов в эксплуатацию организация производит
работы по рекультивации нарушенных в ходе строительства земель. Расходы на
рекультивацию предусмотрены в сводном сметном отчете и локальных сметах на
строительство в составе строительно-монтажных работ. Можно ли учесть расходы на
рекультивацию при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль? Применимы ли
в данном случае положения пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/713
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов землепользователей
по рекультивации нарушенных земель при осуществлении строительства объектов и
сообщает следующее.
В письме указано, что в целях
обустройства лицензионного участка по добыче нефти и газа организация
осуществляет строительство объектов амортизируемого имущества. Расходы по
рекультивации земель предусмотрены организацией в сводном расчете и локальных
сметах на строительство объектов амортизируемого имущества в составе
строительно-монтажных работ, и фактически работы по рекультивации нарушенных
земель осуществляются после ввода объектов амортизируемого имущества в
эксплуатацию.
Согласно п. 3 ст. 37 Федерального закона
от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", а также ст. 13
Земельного кодекса Российской Федерации при осуществлении строительства
землепользователи обязаны принимать меры по рекультивации нарушенных земель.
В соответствии с ч.
4 и 5 п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам
землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, расходы
на хранение плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей
рекультивации земель, в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса относятся к расходам на освоение природных ресурсов.
Расходы на освоение природных ресурсов
подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 Кодекса,
если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства
государственных внебюджетных фондов, и учитываются равномерно в порядке,
установленном п. 2 ст. 261 Кодекса.
Что касается
применимости пп. 7 п. 1 ст. 254 Кодекса в отношении
расходов землепользователя на рекультивацию земель, следует учитывать, что в
соответствии с названным пунктом в составе материальных расходов
налогоплательщика учитываются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией
основных средств и иного имущества природоохранного назначения, к которым
расходы на рекультивацию нарушенных земель не относятся.
Исходя из
изложенного расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении
строительства объектов учитываются
налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. 261 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.11.2006