Текст письма опубликован
"Адвокат", 2007, N 1
Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДС
адвокатской деятельности в 2007 г., а также о порядке выставления счетов-фактур
адвокатскими образованиями по услугам адвокатов и услугам, оказываемым
адвокатскими образованиями за плату своим членам в связи с осуществлением ими
профессиональной деятельности.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2006 г. N 03-04-07/10
В связи с письмом по вопросам применения
налога на добавленную стоимость адвокатами и адвокатскими образованиями Минфин России
сообщает.
В соответствии со ст. 143 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса в редакции,
действующей до 1 января 2007 г., под индивидуальными предпринимателями
понимаются также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. В редакции
указанного пункта, вступающей в силу после 1 января 2007 г., данная категория
адвокатов исключается из понятия "индивидуальные предприниматели".
Таким образом, с 1 января 2007 г.
адвокаты не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость вне
зависимости от формы осуществления адвокатской деятельности.
Что касается выставления счетов-фактур по
операциям, указанным в пп. 14 п. 3 ст. 149 Кодекса,
необходимо отметить следующее.
В редакции данного подпункта, действующей
до 1 января 2007 г., предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на
добавленную стоимость услуг адвокатов, а также услуг коллегий адвокатов,
адвокатских бюро, адвокатских палат субъектов Российской Федерации или
Федеральной палаты адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими
профессиональной деятельности.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 Кодекса налогоплательщики налога на
добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при
совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса. При этом п. 5 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что при реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры
выставляются без выделения соответствующих сумм налога.
На основании п. 2
ст. 22, п. 2 ст. 23, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 29, п. 1 ст. 35 Федерального закона
от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации" (далее - Закон) коллегии адвокатов, адвокатские бюро,
юридические консультации, адвокатские палаты субъектов Российской Федерации и
Федеральная палата адвокатов признаются некоммерческими организациями и
соответственно являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В то же время в соответствии со ст. 25
Закона адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между
адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой
договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом
(адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному
им лицу.
Учитывая
изложенное, а также принимая во внимание положения вышеуказанного п. 2 ст. 11
Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2007 г., адвокаты (за исключением
адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) индивидуальными предпринимателями
и, соответственно, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не
являются. Поэтому при оказании ими адвокатских
услуг выставлять счета-фактуры не требуется, несмотря на то, что услуги
адвокатов включены в перечень операций, освобожденных от налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
В случае выставления адвокатскими
образованиями счетов-фактур по услугам адвокатов и, соответственно, ведения
журнала учета выставленных счетов-фактур и регистрации этих счетов-фактур в
книге продаж вносить изменения в указанные документы нет необходимости.
Что касается
предусмотренных Законом обязательных отчислений адвокатов на общие нужды
адвокатской палаты и на содержание адвокатского образования, то они являются
формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, что
в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 Кодекса не
признается реализацией товаров (работ, услуг), а, следовательно, объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения) услуги, оказываемые коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или
Федеральной палатой адвокатов за плату своим членам в связи с осуществлением
ими профессиональной деятельности. По таким услугам счета-фактуры выставляются
в установленном порядке, в частности на основании п. 7 ст. 168 Кодекса
посредством выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа
установленной формы.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
03.11.2006