Проблемная ситуация: Организация занимается
автомобильными перевозками в местном и междугородном сообщении и применяет
ЕНВД. Согласно договорам перевозки в случаях, когда по вине заказчика
происходит простой автомашин под погрузкой-разгрузкой, отмена запланированного
рейса и т.п., заказчик уплачивает перевозчику штраф. Учитываются ли доходы,
полученные организацией в виде штрафов, при исчислении ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/485
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов организации,
полученных в виде штрафов за простой автотранспорта и отмену запланированных
рейсов автотранспорта согласно договорам перевозки с заказчиками, и сообщает
следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход применяется в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,
владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,
предназначенных для оказания таких услуг.
При этом к автотранспортным услугам по
перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) по кодам с 021520 по 021553 и коду
подгруппы 022500.
В связи с тем
что определение понятия "автотранспортные услуги" в Кодексе
отсутствует, а п. 1 ст. 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено
Кодексом, полагаем целесообразным использовать значение указанного понятия,
приведенное в Гражданском кодексе Российской Федерации
(далее - ГК РФ).
Договорные отношения в сфере оказания
автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ.
Согласно ст. ст. 784 и 785 ГК РФ
перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. По договору
перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз
в пункт назначения и выдать его управомоченному на
получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за
перевозку груза установленную плату.
Статьей 793 ГК РФ предусмотрено, что в
случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения обязательств по перевозке
стороны несут ответственность, установленную ГК РФ, транспортными уставами и
кодексами, а также соглашением сторон.
Кроме того, в соответствии со ст. 794 ГК
РФ перевозчик за неподачу транспортных средств для
перевозки груза в соответствии с принятой заявкой (заказом) или иным договором,
а отправитель за непредъявление груза либо
неиспользование поданных транспортных средств по иным причинам несут
ответственность, установленную транспортными уставами и кодексами, а также
соглашением сторон.
Учитывая, что гл.
40 ГК РФ, регулирующей отношения в сфере оказания автотранспортных услуг,
предусмотрена ответственность за неисполнение либо ненадлежащее исполнение
обязательств по перевозке обеими сторонами, полагаем, что доходы, полученные
организацией в виде штрафов в соответствии с договорами перевозки с заказчиков
за простой автотранспорта под погрузкой-разгрузкой, а также в связи с отменой
запланированного рейса автотранспорта и по ряду других аналогичных причин, возникающих по вине заказчиков, можно отнести к доходам, связанным с
предпринимательской деятельностью в сфере оказания автотранспортных услуг по
перевозке грузов.
Таким образом,
доходы, полученные организацией в виде штрафов по договорам перевозки с
заказчиков за простой автотранспорта под погрузкой-разгрузкой, а также в связи
с отменой запланированного рейса автотранспорта и т.д., следует учитывать в
общей сумме доходов, полученных организацией в связи с оказанием
автотранспортных услуг по перевозке грузов, облагаемых единым налогом на
вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.11.2006