Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 24
"Консультант", 2007, N 2
"Главбух". Приложение "Учет в
сфере образования", 2007, N 1
Проблемная ситуация: О порядке исчисления
некоммерческими организациями ЕСН с выплат, производимых в пользу работников за
счет средств целевого финансирования, целевых поступлений и других аналогичных
доходов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 ноября 2006 г. N 03-05-02-04/172
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым
социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
В то же время п. 1
ст. 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются
любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238
Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или
иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
При этом в отношении некоммерческих
организаций следует учитывать следующее.
Некоммерческие организации наряду с
ведением уставной деятельности, финансируемой, в частности, за счет целевых
поступлений, могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от
реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также
внереализационных доходов.
Ведение
некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого
финансирования, целевых поступлений и т.д. и произведенных за счет этих доходов
расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с
производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и
доходов и расходов от внереализационных операций производится раздельно.
Таким образом, п. 3 ст. 236 Кодекса
применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым работникам за
счет доходов организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных
прав, а также от внереализационных доходов.
На выплаты, производимые в пользу
работников за счет целевого финансирования, целевых поступлений и других
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, указанных в ст. 251 Кодекса, производится исчисление единого
социального налога в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.11.2006