Проблемная ситуация: О порядке учета для целей
исчисления налога на прибыль сумм страховых взносов по договорам добровольного
личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников, в случае если договором предусмотрена
оплата страховых взносов двумя платежами, а общая сумма страховых взносов
превышает предельный размер 3% от суммы расходов на оплату труда.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/750
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст. 255
Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на
оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса относятся, в частности,
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования,
а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным
в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного
личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных
работников.
Взносы по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
В ст. 272 Кодекса указано, что расходы,
принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Согласно п. 6 ст. 272 Кодекса расходы по
обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)
признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в
соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы
из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по
условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по
договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы
признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Из письма следует, что по договору
страхования, заключенному организацией, предусмотрена оплата двумя платежами,
причем в случае отнесения на расходы второго платежа общая сумма страховых
взносов превысит предельный размер 3% от расходов на оплату труда.
Учитывая изложенное,
сумма страхового взноса, превышающая 3% от расходов на оплату труда, должна
быть уплачена за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.11.2006