Проблемная ситуация: В каком порядке в целях
исчисления налога на прибыль учитываются расходы банка, связанные с
организацией филиала, до момента регистрации филиала, в частности: расходы в
виде арендных платежей за арендуемое имущество (помещение), капитальные вложения
в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений? Каков порядок начисления
амортизации по указанным капитальным вложениям?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/240
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Порядок открытия представительств и
филиалов кредитных организаций установлен Инструкцией Банка России от
14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о
государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на
осуществление банковских операций". В соответствии с п. 11.11 данной
Инструкции филиал кредитной организации вправе начать осуществление
деятельности с даты внесения записи о нем в Книгу
государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового
номера.
Практика делового
оборота относит к расходам, связанным с организацией филиалов, расходы: по
аренде помещений для вновь открываемого филиала, на проведение ремонта
помещений нового филиала, эксплуатационные расходы по содержанию зданий
(помещений) нового филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в
штат банка, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью,
расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации
договора аренды, оплату регистрации договора
аренды нежилого помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного
бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации,
эксплуатационные расходы по содержанию зданий и ряд аналогичных расходов.
Главой 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения
расходов, осуществленных банком до момента регистрации филиала, к расходам,
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 1 ст. 252 Кодекса установлено,
что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Перечень
расходов, не учитываемых в целях налогообложения, установлен ст. 270 Кодекса.
Следует отметить, что при аренде здания
перечень расходов, учитываемых арендатором в составе арендной платы,
регулируется условиями договора аренды.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 264 Кодекса арендные платежи за арендуемое имущество относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Если арендатор с согласия арендодателя
производит капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых
улучшений, то с 1 января 2006 г. в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса
указанные капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом.
Порядок начисления амортизации по
указанным капитальным вложениям определен п. 2 ст. 259 Кодекса.
При этом арендатор начисляет амортизацию
по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных
основных средств только на период действия договора аренды указанных основных
средств.
Одновременно сообщаем, что особенности
ведения налогового учета доходов и расходов банков установлены ст. 331 Кодекса.
Так, согласно положениям указанной статьи
Кодекса доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к
будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном
периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на
расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.
Учитывая
изложенное, расходы, связанные с организацией филиалов, учитываются в порядке,
изложенном выше, с учетом положений статей гл. 25 Кодекса, регулирующих порядок
учета конкретных видов расходов в соответствии с применяемым методом признания
расходов независимо от даты внесения Банком России записи о филиале в Книгу
государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового
номера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.11.2006