Проблемная ситуация: Об определении степени выработанности участка недр для целей исчисления НДПИ и
порядке применения налоговых льгот по НДПИ при добыче нефти на новых
месторождениях и месторождениях с выработанностью 80
процентов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2006 г. N 03-07-01-04/28
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросам,
связанным с применением Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О
внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных
актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2007 г.,
сообщает следующее.
Как правомерно отмечено в письме,
согласно ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О
недрах" в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи
полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного
отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании ст. 12
вышеуказанного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются
пространственные границы (топографический план) участка недр, предоставляемого
в пользование.
Таким образом, участок недр для целей гл.
26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) принимается в виде геометризованного
блока, определенного конкретной лицензией. Следовательно, при исчислении налога
на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) определение степени выработанности участка необходимо производить по всему
участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на
право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам,
залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.
По вопросу применения льготного
налогообложения по НДПИ при добыче нефти на новых месторождениях и
месторождениях с выработанностью 80 процентов
необходимо иметь в виду следующее.
Как правомерно указано в письме, в
соответствии с п. 2 ст. 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого
определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и
устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого
полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном
сырье). В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым
методом невозможно, применяется косвенный метод.
Вместе с тем вышеуказанным Федеральным
законом N 151-ФЗ предусмотрено, что налоговые льготы по НДПИ при добыче нефти
на новых месторождениях и месторождениях с выработанностью
80 процентов и более предоставляются только при наличии прямого учета
количества добытой нефти, т.е. по каждому участку недр, предоставленному
налогоплательщику в пользование.
Таким образом, при подготовке нефти,
поступающей с разных участков недр, на одном узле (установке) налогоплательщик
не имеет права на использование льгот по НДПИ, предоставляемых по конкретным
участкам недр.
Вместе с тем, согласно п. 5 ст. 338
Кодекса в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены
различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом
коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой
ставке. Соответственно, Кодексом допускается возможность определения количества
добытой нефти, подлежащей налогообложению по налоговой ставке 0 руб., по всем
участкам недр при наличии раздельного учета. В рассматриваемом случае в этих
целях будет применяться прямой метод.
В связи со
вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ возможно внесение
изменений в учетную политику, уточняющих, в отношении каких участков недр и для
каких целей (для применения налоговой ставки 0 руб. по какому-либо из оснований
или понижающего коэффициента) применяется прямой метод определения количества
добытого полезного ископаемого.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.11.2006