Проблемная ситуация: О праве физлица по окончании
текущего налогового периода претендовать на получение имущественного налогового
вычета по НДФЛ в связи с продажей нежилого помещения, право собственности
на которое возникло у него в 2006 г., в результате изменения назначения и
перепланировки двух бывших жилых квартир.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 ноября 2006 г. N 04-2-02/699@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо по вопросу, касающемуся исчисления срока нахождения объекта в
собственности налогоплательщика в целях использования им имущественного
налогового вычета в связи с продажей нежилого помещения, а также приложенные к
письму материалы, и сообщает.
При определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов,
облагаемых налогом по ставке 13 процентов, налогоплательщики, получившие доход
от продажи иного имущества, находившегося в их собственности, вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного
имущества, которое находилось в
собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб.
Вместо имущественного налогового вычета
от продажи имущества в пределах вышеуказанного норматива налогоплательщики
вправе уменьшить полученный от продажи имущества доход на сумму фактически
произведенных и документально подтвержденных ими расходов, связанных с получением
этого дохода, т.е. на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение
реализованного имущества.
При продаже иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщиков три года и более,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиками при продаже указанного имущества.
Вышеуказанный имущественный налоговый
вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и
представленной в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по
окончании того налогового периода, в котором продавец по договору купли-продажи
передал объект недвижимости в собственность покупателя. К декларации
прилагаются документы, подтверждающие право налогоплательщика на
соответствующий имущественный налоговый вычет.
На основании ст. 219 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности на здания, сооружения
и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации. При этом согласно ст. 551
ГК РФ переход права собственности на объекты недвижимого имущества к покупателю
на основании договора купли-продажи недвижимости также подлежит государственной
регистрации в регистрирующем органе.
Следовательно, срок нахождения
реализуемого нежилого помещения в собственности налогоплательщика-продавца
должен определяться на основании свидетельства о государственной регистрации
права собственности на этот вновь созданный объект недвижимости.
Из приложенных к письму материалов
следует, что в данном случае физическое лицо продает нежилое помещение, право собственности на которое возникло у него в 2006 г., в
результате изменения назначения и перепланировки двух бывших жилых квартир.
Право собственности на эти квартиры было прекращено 05.05.2006 в связи с
ликвидацией указанных объектов.
Следовательно, если данный
налогоплательщик получает доходы от продажи принадлежащего ему на праве
собственности нежилого помещения в 2006 г., то он вправе претендовать на
получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этого помещения в
вышеуказанном порядке по окончании текущего налогового периода.
И.Ф.ГОЛИКОВ
23.11.2006