Проблемная ситуация: О бухгалтерском учете и учете в
целях исчисления налога на прибыль капитальных вложений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя, в виде неотделимых улучшений арендованного
имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2006 г. N 07-05-06/285
В связи с
обращением Департамент регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что в
соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005
N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов
Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30.03.2001 N 26н, в составе основных средств учитываются
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. При этом актив
принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств
при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.
По разъяснению
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, в соответствии с п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым
имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом также
признаются капитальные вложения в представленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
Капитальные вложения, произведенные
арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается
арендодателем, амортизируется арендатором в течение срока действия договора
аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств,
утвержденной Правительством Российской Федерации.
В том случае, если срок полезного
использования арендованного объекта больше срока договора аренды, часть
стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована, то есть организация-арендатор не сможет
признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения. По окончании
срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по
произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества. Однако в случае,
если договор аренды будет пролонгирован, организация-арендатор сможет
продолжить начисление амортизации.
Из письма следует, что согласно условиям
заключенного между организацией и арендодателем договора аренды стоимость
произведенных организацией с согласия арендодателя капитальных вложений в виде
неотделимых улучшений арендодателем не возмещается. Следовательно, вне
зависимости от того, указано ли в договоре аренды, что неотделимые улучшения являются
собственностью арендатора в течение срока действия договора аренды или нет,
данные капитальные вложения в виде неотделимых улучшений должны
амортизироваться арендатором в течение срока действия договора. Арендатор
начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором капитальные вложения были введены в эксплуатацию (п. 2 ст. 259
Кодекса).
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
24.11.2006