Проблемная ситуация: Организация по договору аренды
транспортного средства без экипажа арендует автомобиль у физического лица -
директора организации. Включаются ли в расходы в целях исчисления налога на
прибыль затраты организации в виде арендной платы, на приобретение топлива
(ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега,
а также затраты на приобретение запасных частей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/806
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов в виде арендной платы, уплачиваемой арендодателю - физическому лицу
(директору завода), и сообщает следующее.
Налогоплательщики налога на прибыль
включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных легковых
автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные выше цели
установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N
92.
При заключении договора аренды
транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация,
предусмотренная указанным Постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, договор аренды имущества
предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг,
согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Размер арендных платежей и порядок их
перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Согласно ст. ст. 642, 644 - 646
Гражданского кодекса по договору аренды транспортного средства без экипажа
арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во
временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его
технической эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора
аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее
состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего
и капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами
осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию,
как коммерческую, так и техническую.
Следовательно, управление и
эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного средства могут
осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде
автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом
случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых)
отношениях с арендатором.
Если иное не предусмотрено договором
аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на
содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также
расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252
Кодекса в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая
изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного
средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение
топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического
пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в
производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на
приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям,
предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.11.2006