Проблемная ситуация: Организация осуществляет
деятельность по предоставлению оборудования в сублизинг.
Указанное имущество учитывается на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" и приобретается только с целью сублизинга.
По договору сублизинга начисление сумм амортизации и
уплату налога на имущество организаций осуществляет сублизингополучатель.
Однако с вступлением в силу с 2006 г. поправки в ПБУ 6/01 (в ред. Приказа
Минфина России от 12.12.2005 N 147н) сублизингодатель
до передачи сублизингополучателю полученного в лизинг
оборудования также обязан уплатить налог на имущество организаций. Не возникает
ли в отношении данного имущества двойного налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2006 г. N 03-06-01-04/207
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета
рассмотрел письмо о налогообложении имущества, переданного по договору в сублизинг, и сообщает.
В соответствии со
ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Поэтому движимое и недвижимое имущество
организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты
налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются
условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, в том числе
когда объект предназначен для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Начисление амортизационных отчислений по
объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого имущества к бухгалтерскому учету.
Активы, в отношении которых выполняются
условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита,
установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за
единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов.
В соответствии с п.
1 ст. 8 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" (далее - Федеральный закон N 164-ФЗ) сублизинг
- это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору
лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок
в соответствии с условиями договора сублизинга
имущество, полученное ранее от лизингодателя
по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
При передаче имущества в сублизинг право требования к
продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
Статьей 31 Федерального закона N 164-ФЗ
предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается
на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе
которой находится предмет лизинга.
В этой связи при договоре лизинга
(финансовой аренды), как и при договоре сублизинга
(поднайма), налогоплательщиком является балансодержатель лизингового имущества,
условия постановки которого на баланс устанавливаются
соответствующими договорами. Следовательно, двойного налогообложения в
отношении данного имущества (основных средств) не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.11.2006