Проблемная ситуация: О порядке предоставления
имущественного налогового вычета по НДФЛ при реализации ценных бумаг в случае
отсутствия расчетно-платежных документов, подтверждающих факт их оплаты, но при
наличии документов, подтверждающих их приобретение на возмездной основе.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/258
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел повторное письмо по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и
сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком.
Данным пунктом установлено также, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса в случае, если расходы
налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут
быть подтверждены документально.
При этом в данном пункте указывается, что
если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при
реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена
(конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов
налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел
налогоплательщик до их обмена (конвертации).
При этом, если
такие документы не сохранились у налогоплательщика, но имеются у третьих лиц
(например, у депозитария, брокера, эмитента или продавца ценных бумаг),
налогоплательщик должен предпринять все возможные меры, чтобы получить их и
предоставить налоговым органам или налоговому агенту.
В случае если такие меры были
предприняты, и при этом, однако, налогоплательщик не может документально
подтвердить произведенные расходы, ему может быть предоставлен соответствующий
имущественный налоговый вычет.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены
документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату
ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).
При отсутствии
расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по приобретению
ценных бумаг, могут быть отнесены документы, косвенно подтверждающие наличие
таких расходов (возмездный характер приобретения ценных бумаг): контракты,
договоры, справки (отчеты), выдаваемые депозитарием (эмитентом,
реестродержателем), в которых указано, что ценные бумаги приобретены по
договору купли-продажи, мены и др., на основании которых налогоплательщику
может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, в случае отсутствия
расчетно-платежных документов, подтверждающих факт оплаты ценных бумаг, но при
наличии документов, подтверждающих их приобретение на возмездной основе, можно
воспользоваться соответствующим имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса с учетом
изложенного выше в настоящем письме.
При этом имущественный налоговый вычет на
приобретение жилья предоставляется вне зависимости от предоставления
имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.11.2006