Проблемная ситуация: Организация осуществляет
деятельность по реализации лекарственных средств. В части реализации
лекарственных средств населению за наличный расчет организация уплачивает ЕНВД.
По реализации лекарственных средств населению по льготным и бесплатным рецептам,
оплачиваемых из бюджета, организация применяет общий режим налогообложения. При
осуществлении этих видов деятельности организация имеет доход в виде скидок от
поставщиков товаров (лекарственных средств), например, за выполнение
определенных объемов закупок. Причем данный товар может быть отпущен и за
наличный расчет, и по льготным и бесплатным рецептам. Можно ли часть дохода в
виде скидок, полученных за товар, реализация которого подпадает под ЕНВД,
признать доходом, полученным от деятельности в сфере розничной торговли,
облагаемой ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/519
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли лекарственными средствами и
сообщает следующее.
Согласно Федеральному закону от
22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" аптечное учреждение
определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям
относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные
магазины, аптечные киоски.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения
единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Таким образом,
реализация готовых лекарственных средств аптеками и аптечными учреждениями
покупателям (физическим и юридическим лицам) по договорам розничной
купли-продажи для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то
есть не для последующей перепродажи и т.п.), как за наличный расчет, так и за
безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к
розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Также необходимо
отметить, что реализация аптеками и аптечными учреждениями готовых
лекарственных средств населению, имеющему право на получение дополнительной
бесплатной помощи (по льготным и бесплатным рецептам), частично оплачиваемых за
счет средств федерального бюджета или других бюджетов, признается розничной
торговлей и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Деятельность аптек и аптечных учреждений
по реализации населению готовых лекарственных средств по льготным и бесплатным
рецептам с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального
бюджета или других бюджетов не относится к розничной торговле и должна
облагаться в рамках общего режима налогообложения.
Следовательно, осуществляемая
организацией реализация лекарственных средств через аптеку населению по
льготным и бесплатным рецептам, оплачиваемых частично за счет бюджетных
средств, признается розничной торговлей и может быть переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В то же время осуществляемая реализация
лекарственных средств через аптеку населению по льготным и бесплатным рецептам,
оплачиваемых полностью за счет бюджетных средств, не относится к розничной
торговле и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
организация, осуществляя предпринимательскую деятельность по реализации
лекарственных средств через аптеку, имеет доход в виде скидок от поставщиков
товаров (лекарственных средств), например, за выполнение определенных объемов
закупок. Причем данный товар (лекарственные средства) может быть реализован как
за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также по льготным рецептам.
При этом деятельность в области розничной
торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной
купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка
товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере
розничной торговли, облагаемой в данном случае единым налогом на вмененный
доход.
В связи с этим считаем, что получение
организациями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную
торговлю, скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий
договоров поставки товаров (например, за выполнение определенного объема
закупок), связано исключительно с осуществлением предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли.
Таким образом, часть дохода в виде
скидок, предоставляемых организации организацией-поставщиком за выполнение
определенного объема закупок или за выборку и поставку определенного
ассортимента товаров, может быть отнесена к доходам, получаемым организацией в
связи с осуществлением предпринимательской деятельности по розничной торговле
лекарственными средствами через аптеку, облагаемой единым налогом на вмененный
доход.
Учитывая, что
организация помимо единого налога на вмененный доход является также
плательщиком налогов в соответствии с общим режимом налогообложения, в соответствии
с п. 7 ст. 346.26 Кодекса она обязана вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой организация уплачивает
налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Поэтому, организация должна также вести
раздельный учет в отношении полученных доходов в виде скидок, предоставленных
организацией-поставщиком.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.12.2006