Проблемная ситуация: Экспортер поставляет продукцию иностранному покупателю на условиях СИФ (согласно Инкотермс-90 в цену товара включается его стоимость, страхование и фрахт). Фрахтование судна у иностранного судовладельца производилось экспортером на условиях фрахтования на один рейс.

1. Подлежит ли налогообложению у источника выплаты доход иностранного юридического лица за предоставление судна продавцу-резиденту для перевозки грузов на экспорт, учитывая тот факт, что возмещение этих расходов продавцу производит иностранный покупатель товара?

2. Чартер на один рейс означает предоставление судовладельцем в распоряжение фрахтователя морского судна для перевозки груза фрахтователя. Не означает ли это, что оплата такого рейсового чартера является оплатой использования имущества судовладельца (арендной платой), и подлежит ли доход иностранного судовладельца в этом случае обложению у источника выплаты, учитывая, что имущество не расположено и не используется на территории РФ?

3. Является ли вообще такая перевозка для целей налогообложения дохода услугой, оказанной на территории РФ, если эта услуга связана с экспортом, а не с импортом товаров в РФ?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 ноября 1996 г. N 04-06-05

 

В связи с Вашим письмом Департамент налоговых реформ сообщает, что в соответствии со ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации. При этом согласно п.5.1.11 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от источников в Российской Федерации, связанным с осуществлением международных перевозок всеми видами транспорта (фрахт).

Под международными перевозками, доходы от которых подлежат налогообложению в Российской Федерации, понимаются любые перевозки морским, воздушным, автомобильным, железнодорожным транспортом, эксплуатируемым иностранными юридическими лицами, осуществляемые между пунктом на территории иностранного государства и пунктом на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранному юридическому лицу в связи с осуществлением морских международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6 процентов. Аналогичная ситуация возникает в случае чартерного рейса.

Налогообложение вышеуказанных доходов иностранных юридических лиц производится с учетом положений действующих соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами.

 

04.11.96 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ