Проблемная ситуация: Организация в соответствии с
трудовым договором осуществляет доставку работников, в том числе работающих по
договору о предоставлении персонала, к месту работы и обратно. Доставка
работников осуществляется как в черте города, так и из других населенных
пунктов. Некоторым работникам, доставка которых к месту работы и обратно не
осуществляется, оплачиваются проездные билеты. Вправе ли организация относить
затраты по доставке работников к расходам в целях исчисления налога на прибыль?
Подлежат ли обложению ЕСН и НДФЛ стоимость доставки работников к месту работы и
обратно, а также оплата проездных билетов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2006 г. N 03-03-05/21
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки;
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Однако согласно п.
26 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на
оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм,
подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров
(работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за
исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Расходы на содержание служебного
транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов
транспорта) в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264
Кодекса относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Учитывая изложенное, считаем, что
организация вправе отнести на расходы затраты, связанные с перевозкой рабочих,
если данные расходы обусловлены технологическими особенностями производства и
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
По нашему мнению, расходы организации по
доставке работников на работу и оплате проезда от места работы до дома в черте
города не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Согласно п. 1 ст.
237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими
выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Учитывая, что любые
выплаты, производимые налогоплательщиком в пользу физических лиц, не связанных
с ним указанными в п. 1 ст. 236 Кодекса договорами, не признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом, стоимость доставки до места работы и
обратно сотрудников другой организации, работающих у налогоплательщика на
основании договора о предоставлении персонала, не подлежит налогообложению
единым социальным налогом.
В случае если
доставка сотрудников до места работы и обратно связана с режимом работы
предприятия, местоположением, то есть если сотрудники организации не имеют иной
возможности добраться до места работы и обратно, предоставление такой
бесплатной доставки не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных
для работника, то есть оплата такой доставки работников будет считаться
обычными производственными расходами организации.
В противном случае предусмотренные
трудовыми договорами стоимость доставки сотрудников до места работы и обратно,
а также оплата организацией проездных билетов сотрудников подлежат
налогообложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью
или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в
соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается
доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, оплата организацией
проезда работников до места работы и обратно, а также оплата проездных билетов
работников, при условии что работники имеют
возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте
самостоятельно, признается доходами работников, полученными в натуральной
форме.
Соответственно стоимость указанной оплаты
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном
порядке.
При отсутствии рейсов общественного
транспорта суммы оплаты организацией проезда работников к месту работы и
обратно не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и
соответственно являться объектом налогообложения налогом на доходы физических
лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.12.2006