Проблемная ситуация: О порядке уплаты налога на
прибыль с процентных доходов, выплачиваемых банкам - резидентам Испании,
Словении, Швейцарии, российским банком при получении синдицированного кредита.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2006 г. N 03-08-05
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу применения
положений Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об
избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 15.11.1995, Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от
16.12.1998, Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и имущество от 29.09.1995 к процентному доходу, выплачиваемому в рамках
синдицированного кредита, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, российским банком
заключены договоры о привлечении денежных средств посредством получения
синдицированного кредита от группы иностранных банков - резидентов Испании,
Словении, Швейцарии.
Вышеуказанными международными договорами
право налогообложения процентного дохода предоставлено как государству резидентства получателя такого дохода, так и государству
источника такого дохода. При этом размер ставки налога,
подлежащего взиманию в государстве источника дохода, ограничивается в случае
Испании - 5 процентами (п. 2 ст. 11 Конвенции), Словении - 10 процентами (п. 2
ст. 11 Конвенции), Швейцарии - 5 процентами (п. 2 ст. 11 Соглашения).
Указанные международные договоры об избежании двойного налогообложения содержат в п. п. 2 ст.
11 следующее положение: "Компетентные органы Договаривающихся государств
по взаимному согласию определяют способ применения этого ограничения".
Установление способа применения таких
ограничений осуществляется путем введения по инициативе компетентных органов
соответствующих положений в национальное законодательство (в Российской
Федерации - в Налоговый кодекс), после чего компетентными органами в
соответствии со статьями об обмене информации международных договоров об избежании двойного налогообложения производится такой обмен
в отношении соответствующих положений законодательства.
В частности, в Российской Федерации
порядок удержания налоговым агентом налога на доходы у источника выплаты по
пониженным ставкам при наличии международного договора установлен в ст. 310
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Поскольку порядок применения каких-либо
ограничений по взиманию налогов, установленных положениями международного договора,
одинаков для всех имеющихся международных договоров, разрабатывать его для
каждого конкретного международного договора нет необходимости.
Таким образом, налог с процентных
доходов, выплачиваемых банкам - резидентам Испании, Словении, Швейцарии, удерживается
по ставкам, установленным соответствующими нормами международных договоров,
указанным выше, при условии соблюдения норм ст. ст. 310 и 312 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.12.2006