Проблемная ситуация: Каков порядок
определения в 2005 - 2006 гг. максимально допустимого размера полученного
дохода, учитываемого при переходе на УСН, а также в случае утраты права на
применение УСН, налогоплательщиками, осуществляющими также деятельность,
переведенную на уплату ЕНВД: исходя из совокупной выручки, полученной от
применения УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, или же исходя только из
выручки, полученной от применения УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 декабря 2006 г. N 03-11-05/265
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Федеральным законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены
поправки в ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
вступившие в силу с 1 января 2006 г.
Согласно новой редакции п. 4 ст. 346.12
Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в
соответствии с гл. 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской
деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении
иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При переходе на
упрощенную систему налогообложения ограничения по численности работников и
доходам, определяемым в соответствии со ст. 248 Кодекса, по отношению к таким
организациям и индивидуальным предпринимателям применяются исходя из всех
осуществляемых ими видов деятельности.
Вместе с тем если по итогам отчетного
(налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со
ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса,
превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного
(налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3
и 4 ст. 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на
применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором
допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Таким образом, в целях применения
положений п. 4 ст. 346.13 Кодекса налогоплательщиками (как организациями, так и
индивидуальными предпринимателями) учитываются только доходы от деятельности,
облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения.
В 2005 г. вышеназванные налогоплательщики
ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости
основных средств и нематериальных активов определяли исходя из всех
осуществляемых ими видов деятельности. Установленное п. 4 ст. 346.12 Кодекса
положение применялось как при определении права организаций и индивидуальных
предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения, так и в
случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных
предпринимателей на общий режим налогообложения.
Таким образом, в 2005 г. максимально
допустимый размер полученных налогоплательщиками доходов в целях применения п.
4 ст. 346.13 Кодекса определялся исходя из совокупной выручки, полученной от
применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.12.2006