Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 3
"Консультант", 2007, N 6
Проблемная ситуация: О порядке отнесения торговли к розничной или оптовой для целей применения ЕНВД.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/544
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о порядке применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) сообщает следующее.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что
"розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется
передать в обусловленный срок или в сроки производимые
или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Таким образом, исходя из содержания ст.
ст. 492 и 506 ГК РФ, следует, что основным критерием, позволяющим отличить
розничную торговлю от оптовой,
является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
При этом необходимо также иметь в виду,
что, согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22.10.1997 N 18, под целями, не связанными с личным
использованием, следует понимать в том числе приобретение
покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем
приобретаемых товаров.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения
единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик
реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. В случае реализации товара по
договору поставки оформляются соответствующие накладные.
Если при осуществлении операций по
реализации товаров покупателям (в том числе не заявившим о себе, что являются
представителями организаций) оформление производится
на основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных
частных документов, то такая деятельность не может быть признана розничной
торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.12.2006