Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 4
"Консультант", 2007, N 6
Проблемная ситуация: Об обязанности организаций
уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с
выплат, производимых в пользу иностранных работников (граждан Республики
Беларусь), за трудовую деятельность в РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/187
<...> По вопросу уплаты единого
социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с
выплат иностранным гражданам за трудовую деятельность в Российской Федерации
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно ст. 8
Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января
2003 г. утратила силу норма п. 2 ст. 239 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой в 2001 и в 2002 гг.
освобождались от уплаты
единого социального налога (далее - ЕСН) налогоплательщики, производящие
выплаты физическим лицам, с выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в
пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие
иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством
Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладали правом
на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь,
осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда
Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации и
фондов обязательного медицинского страхования.
Таким образом, исходя из положений п. 1
ст. 236 Кодекса с 1 января 2003 г. налогоплательщики, производящие выплаты в
пользу иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым, гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и
авторским договорам, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке. При этом объектом налогообложения ЕСН являются любые начисленные в
пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выплаты по упомянутым
договорам, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории
Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское или
иностранное юридическое лицо) и статуса нанимаемого (постоянно проживающее или
временно проживающее лицо на территории Российской Федерации).
Что касается уплаты
страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за
своих работников-иностранцев, то согласно ст. 7 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации
являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по
трудовому договору или договору
гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и
оказание услуг, а также по авторскому договору. В связи с этим с выплат в
пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должны
производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
и, следовательно, применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН.
В связи с
вышеизложенным у организации возникает обязанность по уплате ЕСН и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с производимых выплат в пользу
иностранных работников (граждан Республики Беларусь), занятых на территории
Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.12.2006