Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН,
заключила договор на оказание консультационных услуг с иностранным заказчиком
на территории заказчика. Заказчик оплатил услуги с учетом суммы налога,
подлежащего уплате за пределами РФ, то есть в меньшем размере. Сумма налога,
уплаченная за пределами РФ, превышает сумму налога, подлежащую уплате в РФ.
Вправе ли организация зачесть сумму налога, уплаченную за пределами РФ, в
расходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/290
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Положение о зачете суммы налога,
уплаченного на территории иностранных государств в счет
уплаты налога на территории Российской Федерации, содержится в гл. 23
"Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
Так, в соответствии со ст. 311 Кодекса
доходы, полученные российской организацией от источников за пределами
Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные
доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в
Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы,
произведенные российской организацией в связи с получением доходов от
источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах,
установленных гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии
с законодательством иностранных государств российской организацией,
засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При
этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской
Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии
представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание)
налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой
организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного
государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством
иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, -
подтверждения налогового агента (п. 3 ст. 311 Кодекса).
Подтверждение, указанное в настоящем
пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено
налоговому агенту.
Положение указанной статьи не
распространяется на гл. 26.2 Кодекса "Упрощенная система
налогообложения".
Налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов", вправе при определении объекта налогообложения
уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Вследствие того что перечень расходов,
приведенный в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является закрытым, и суммы налога,
уплаченного (удержанного) за пределами Российской Федерации, в соответствии с
законодательством иностранных государств, в нем не поименованы, организация не
вправе зачесть указанную сумму налога в расходы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.12.2006