Проблемная ситуация: О налогообложении ЕСН доходов
глав крестьянского (фермерского) хозяйства и организаций, осуществляющих
деятельность в области информационных технологий.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2006 г. N 03-05-02-03/41
Минфин России
рассмотрел письмо о применении отдельных положений Федеральных законов от
27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию
налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ) и N 144-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для
налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных
технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение
эффективности налоговой системы" (далее - Закон N 144-ФЗ), которыми были внесены
изменения и дополнения в гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
1. Письмом Минфина
России от 11.12.2006 N 03-05-02-03/39 было разъяснено, что положения Закона N
137-ФЗ вступают в силу с 1 января 2007 г. В связи с этим необходимости
уточнения форм деклараций по единому социальному налогу (далее - ЕСН), в том
числе для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства
(далее - КФХ), включая главу КФХ, за налоговый период 2006 г. не имеется.
С 2007 г. ст. 11
Кодекса к числу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей отнесены
главы КФХ, поэтому при разработке новых форм налоговых деклараций для этой
категории налогоплательщиков начиная с налогового периода 2007 г. будут учтены
положения п. 2 ст. 236 Кодекса, т.е. глава КФХ будет сдавать декларацию в
отношении доходов всего хозяйства за вычетом расходов хозяйства, связанных с
развитием КФХ.
С учетом изложенного налоговая льгота,
предусмотренная пп. 3 п. 1 ст. 239 Кодекса, с 2007 г.
будет применяться в том случае, если сам глава КФХ является инвалидом I, II или
III группы в части доходов всего хозяйства, не превышающих 100 000 руб. в
течение налогового периода.
Вместе с тем сообщаем, что в настоящее
время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации
готовится ко второму чтению законопроект N 294450-4 "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесенный
Правительством Российской Федерации. В числе поправок к данному законопроекту
предлагаются изменения в абз. 2 п. 2 ст. 236 Кодекса
и в пп. 5 п. 1 ст. 238 Кодекса, касающиеся исключения
положений о членах КФХ.
2. В соответствии со ст. 241 Кодекса (в
ред. Закона N 144-ФЗ) с 2007 г. начинают применяться положения, устанавливающие
для российских организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, пониженные ставки ЕСН. При этом в Федеральный закон
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" изменения в части снижения тарифов страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование внесены не были.
Исходя из расчетов
у налогоплательщиков с налоговой базой в 150 000 руб. сумма ЕСН, начисляемая в
федеральный бюджет по новой шкале ставок налога, составит сумму 20 925 руб.,
что меньше, чем налоговый вычет в виде суммы страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, составляющей 21 000 руб. Таким образом, российские
организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и выполняющие
указанные в п. 8 ст. 241 Кодекса условия, при
налоговой базе на каждое физическое лицо, превышающей 150 000 руб., не будут
уплачивать ЕСН в федеральный бюджет.
Что касается
периода, с которого организации, осуществляющие деятельность в области информационных
технологий, теряют право на применение ставок, установленных п. 6 ст. 241
Кодекса, то если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком,
упомянутым в п. 7 ст. 241 Кодекса, допущено несоответствие требованиям,
установленным п. 8 ст. 241 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается
утратившим право на применение налоговых ставок, указанных в п. 6 ст. 241 Кодекса, с начала того отчетного (налогового) периода, в
котором допущено такое несоответствие.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
25.12.2006