Проблемная ситуация: Об указании в счетах-фактурах
наименований и адресов грузоотправителя и грузополучателя в ситуации, если
организация для поставки оборудования иностранному заказчику заключает с
российскими поставщиками договоры, которые предусматривают поставку оборудования
непосредственно в порт, где оно передается на склад экспедитору, комплектуется
и отправляется иностранному заказчику морским транспортом.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 декабря 2006 г. N 03-1-03/2550@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запросы о порядке составления счетов-фактур и сообщает следующее.
Как следует из вышеуказанных запросов, в
целях поставки оборудования иностранному заказчику ОАО заключает договоры с
российскими поставщиками, предусматривающими поставку оборудования
непосредственно в порт, где оно передается на склад экспедитору. Далее
оборудование в порту комплектуется в партию и отправляется иностранному
заказчику морским транспортом.
Пунктом 3 ст. 168 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг),
передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг) или со дня передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 169 Кодекса
счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке,
предусмотренном гл. 21 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса
счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного
п. п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия
предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса перечислены
все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный
счет-фактура.
Так, согласно пп.
3 п. 5 указанной статьи Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Порядок заполнения указанных показателей
содержится в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее -
Правила).
В частности, в строке 3
"Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или
сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными
документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой
строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются
одним и тем же лицом, то указывается наименование грузоотправителя и его
почтовый адрес (то есть адрес склада или резервуара, с которого отправлен
груз).
Необходимо отметить, что понятие
грузоотправитель приведено в ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ
"Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации", согласно
которой грузоотправителем (отправителем) признается физическое или юридическое
лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени
владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в
перевозочном документе.
Также понятие грузоотправитель содержится
в положениях Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного
Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 N 12 (далее - Устав).
Так, согласно п. 45 Устава по договору
перевозки груза автотранспортное предприятие или организация обязуются
доставить вверенный им грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (грузополучателю),
а грузоотправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
Кроме того, п. 1
ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации
предусмотрено, что в соответствии с договором перевозки груза перевозчик
обязуется своевременно и в сохранности доставить вверенный ему
грузоотправителем груз в пункт назначения с соблюдением условий его перевозки и
выдать груз грузополучателю или управомоченному на
получение груза лицу, а грузоотправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
Таким образом, из указанных выше
положений следует, что грузоотправителем может быть владелец (собственник)
груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению
владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и
по поручению собственника товаров.
Учитывая изложенное, в случае если
продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров
производится со склада другого лица, то в строке 3 "Грузоотправитель и его
адрес" указывается полное или сокращенное наименование организации, с
чьего склада отгружены товары, и ее почтовый адрес.
В отношении заполнения показателя строки
4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры следует отметить, что
на основании Правил в этой строке указывается полное или сокращенное
наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его
почтовый адрес (то есть адрес склада или резервуара, на котором находится
полученный груз).
Согласно ст. 2 Федерального закона от
10.01.2003 N 18-ФЗ грузополучателем (получателем) может быть физическое или
юридическое лицо, управомоченное на получение груза,
багажа, грузобагажа.
Кроме того, на основании п. 1 ст. 785
Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение
груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
Таким образом, если
договоры ОАО с российскими поставщиками предусматривают поставку оборудования
непосредственно в порт, управомоченным лицом на
получение данного груза является экспедитор и при этом данное оборудование
хранится на складе экспедитора, то в строке 4 "Грузополучатель и его
адрес" счета-фактуры поставщик оборудования должен указать наименование
экспедитора-грузополучателя и почтовый адрес склада, на котором находится
полученный экспедитором-грузополучателем груз.
Т.В.ШЕВЦОВА
25.12.2006