Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения - доходы), приобрела через брокера акции третьих лиц с
целью их дальнейшей реализации. При реализации акций организация поручала
брокеру часть денежных средств перечислять на свой счет, а на оставшиеся
средства приобретать акции. Что в данном случае является объектом
налогообложения? Какая дата является моментом получения дохода от реализации
акций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/298
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения дохода
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде дохода, и сообщает следующее.
Как следует из письма, организация через
брокера приобретала акции третьих лиц с целью их дальнейшей реализации. При
реализации акций организация поручала брокеру часть денежных средств (выручку
от реализации акций, уменьшенную на сумму покупной стоимости акций) перечислять
на свой счет, а на оставшиеся средства приобретать акции третьих лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 1005
Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона
(агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет
принципала, либо от имени и за счет принципала.
В соответствии с п.
1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.
249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса. При определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Кодекса
предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и
(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным
доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение.
Следовательно, у организации, выступающей
при реализации товаров (работ, услуг) по агентскому договору принципалом, при
определении налоговой базы учитываются доходы от реализации принадлежащего
принципалу имущества в полном объеме в соответствии с извещением агента о
реализации и (или) в отчете агента.
Таким образом, в доход налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, от операций по реализации
акций через брокера включается выручка от реализации акций, поступившая на счет
брокера, либо иное имущество (работы, услуги), в том числе акции, и (или)
имущественные права, полученные брокером в счет выручки от реализации акций.
Датой получения
доходов в соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса признается день поступления
денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), в данном случае
датой получения доходов от реализации акций у организации будет признаваться
день поступления выручки от реализации
акций на счета брокера.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2006