Проблемная ситуация: О налогообложении ЕСН и НДФЛ сумм
сверхнормативного полевого довольствия, выплачиваемых работникам, и о порядке
отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых обязательств.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2006 г. N 03-05-02-04/193
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения
сверхнормативного полевого довольствия единым социальным налогом и налогом на
доходы физических лиц, а также отражения упомянутых в письме расходов в
бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - Трудовой кодекс) определено, что компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных
с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом
обязанностей.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает, в частности,
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные, полевое довольствие).
В соответствии со ст. 5 Трудового кодекса
регулирование трудовых отношений осуществляется в числе прочих нормативных
правовых актов федеральными законами, постановлениями Правительства Российской
Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов
исполнительной власти.
Нормы
компенсационных выплат в виде полевого довольствия при выполнении
геолого-разведочных и топографо-геодезических работ в полевых условиях
установлены Положением о выплате полевого довольствия работникам
геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и
учреждений Российской Федерации, занятым на геолого-разведочных и топографо-геодезических
работах, утвержденным Постановлением Министерства труда Российской Федерации от
15.07.1994 N 56 (далее - Положение N 56).
При этом фактический размер полевого
довольствия, выплачиваемый работнику, может превышать нормы, установленные
указанным Положением N 56, и в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса
определяется коллективным договором или локальным нормативным актом
организации.
Учитывая изложенное,
сумма компенсации в виде полевого довольствия в пределах норм, утвержденных
Положением N 56, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1
ст. 238 Кодекса соответственно.
Размер полевого
довольствия, превышающий утвержденные нормы, подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц в общеустановленном порядке и единым социальным
налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса, в соответствии с которым указанные в п.
1 данной статьи Кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения единым
социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2. В соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина
России от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в
Минфине России не рассматриваются по существу обращения по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных
хозяйственных операций.
Вместе с тем в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ
18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, постоянное
налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором
возникает постоянная разница.
Постоянные налоговые обязательства
отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет
"Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом
счета учета расчетов по налогам и сборам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2006