Проблемная ситуация: О включении в состав расходов при
применении УСН ("доходы минус расходы") затрат на доработку и
пересылку на доработку спецсвязью огнестрельного оружия, приобретенного как до,
так и после перехода на УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2006 г. N 03-11-04/2/297
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении правомерности включения в
расходы затрат на доработку огнестрельного оружия и сообщает следующее.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на
величину расходов", вправе при определении объекта налогообложения
уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от
03.11.2006) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено вышеуказанным пунктом.
Организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет
доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
Согласно п. 14 ч. 2 ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" стоимость основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации и вышеуказанным Положением.
Изменение первоначальной стоимости
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Как следует из письма, организация
передает основные средства (огнестрельное оружие) на доработку, таким образом,
первоначальная стоимость основных средств увеличивается.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16
Кодекса).
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Кодекса
расходы на приобретение (сооружение) основных средств в отношении приобретенных
(сооруженных) основных средств в период применения
упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию.
Исходя из вышесказанного, затраты на
доработку оружия, приобретенного в период применения упрощенной системы
налогообложения, увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются после
передачи доработанного оружия в эксплуатацию равными долями в течение
налогового периода.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на приобретение
(сооружение) основных средств в отношении приобретенных (сооруженных) основных
средств до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных
средств включается в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств
со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного
года применения упрощенной системы налогообложения, в отношении основных
средств со сроком полезного
использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30
процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости, в отношении
основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет
применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных
средств.
При этом в течение налогового периода
расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Таким образом, затраты на доработку
оружия, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения,
увеличивают его остаточную стоимость и включаются в состав расходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения, в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
Согласно пп. 18
п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщики учитывают расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и
другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
В связи с этим расходы по пересылке
оружия на доработку спецсвязью организация вправе учесть в составе расходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2006