Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
организации является сборка и реализация автомобилей, а также продажа запчастей
через сеть официальных дилеров. В соответствии со ст. ст. 18 и 29 Закона РФ от
07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" организация несет
расходы по устранению существенных недостатков реализованной продукции в период
установленного гарантийного срока: расходы по возмещению затрат дилеров,
осуществляющих техобслуживание и ремонт автомобилей; расходы, выплачиваемые
потребителям по решению суда по искам о возмещении материального ущерба, в том
числе компенсации стоимости автомобиля или замене его на
новый. Часть расходов в порядке регресса перевыставляется
поставщикам комплектующих изделий. В каком порядке в целях исчисления налога на
прибыль организации следует учитывать указанные расходы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов в виде гарантийных затрат и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и
обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный
ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 Кодекса).
В соответствии со
ст. 18 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав
потребителей" потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества,
если оно не было оговорено продавцом, вправе потребовать от продавца или
организации, выполняющей функции продавца на основании договора с ним,
безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их
исправление потребителем или третьим лицом.
Учитывая изложенное,
расходы по устранению существенных недостатков реализованной продукции в период
установленного на нее гарантийного срока учитываются для целей налогообложения
в порядке, установленном пп. 9 п. 1 ст. 264 Кодекса.
При этом, если обществом не было принято решение о
создании резерва на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание, указанные расходы при применении метода начисления признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы
их оплаты.
Расходы,
выплачиваемые обществом потребителям по решению суда по искам о возмещении
материального ущерба, в том числе компенсации стоимости автомобиля или замене
его на новый, в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265
Кодекса учитываются для целей налогообложения прибыли в составе
внереализационных расходов.
Выставленные поставщикам комплектующих
изделий и признанные ими претензии отражаются в составе внереализационных
доходов на основании п. 3 ст. 250 Кодекса. В соответствии с пп.
4 п. 4 ст. 271 Кодекса указанные расходы учитываются для целей налогообложения
в том отчетном периоде, в котором они были признаны должником.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.01.2007