Проблемная ситуация: Каков порядок исчисления налога
на прибыль у банка по форвардным сделкам, базисным активом по которым являются
ценные бумаги, а расчеты осуществляются в иностранной валюте, в том числе в
случае расчета по сделке после поставки ценных бумаг? Как учитывается сумма
накопленного (купонного) дохода по срочным сделкам с ценными бумагами,
процентный (купонный) доход по которым облагается по ставкам, установленным п.
4 ст. 284 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2007 г. N 03-03-06/2/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
и сообщает следующее.
Порядок налогового учета по срочным сделкам
при применении метода начисления установлен ст. 326 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с указанной статьей
Кодекса требования (обязательства) по срочным сделкам могут быть выражены как в
рублях, так и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной
валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных
валют к российскому рублю. Требования (обязательства) по срочным сделкам,
предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат переоценке в связи с
изменением рыночной цены базисного актива.
При этом также установлено, что доходы
(расходы) по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного
актива (за исключением валютных ценностей), учитываются налогоплательщиком на
дату перехода права собственности на базисный актив в соответствии с условиями
сделки.
Таким образом, при определении налоговой
базы по форвардным сделкам, базисным активом которых являются ценные бумаги, а
расчеты в соответствии с их условиями осуществляются в иностранной валюте,
учитываются:
- суммы переоценки обязательств
(требований) по поставке иностранной валюты в связи с изменением официального
курса иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской
Федерации с даты заключения сделки до последнего дня
отчетного (налогового) периода;
- переоценка требований (обязательства)
по поставке базисного актива (ценных бумаг). Порядок определения рыночной
котировки ценных бумаг установлен п. 4 ст. 280 Кодекса. Указанная сумма
переоценки рассчитывается как разница между рублевым эквивалентом стоимости
ценных бумаг с учетом накопленного купонного дохода по их рыночной котировке на
последний день отчетного (налогового) периода по курсу валюты на указанную дату
и рублевым эквивалентом стоимости ценных бумаг по их рыночной котировке по
курсу валюты на дату заключения сделки.
Положительное (отрицательное) сальдо
указанных переоценок признается доходом (расходом) по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
В отношении срочных сделок с ценными
бумагами, процентный (купонный) доход по которым облагается по ставкам,
установленным п. 4 ст. 284 Кодекса, следует руководствоваться положениями п. п.
5 - 7 ст. 328 и ст. 329 Кодекса. По сделкам с указанными ценными бумагами сумма
накопленного процентного (купонного) дохода за период с даты
приобретения ценных бумаг до даты их выбытия по сделке включается в
налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую по соответствующей ставке.
В случае если расчет за поставленные по
срочной сделке ценные бумаги приходится на дату после поставки ценных бумаг, то
в налоговом учете отражаются также суммы курсовой разницы, образовавшейся за
время от даты поставки ценных бумаг до даты окончания отчетного (налогового)
периода либо даты произведения расчета соответственно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.01.2007