Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2007, N 4
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 8
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 5
Проблемная ситуация: О порядке учета для целей
налогообложения налогом на прибыль суммы премии, выплачиваемой за досрочное
погашение кредита, предусмотренной в договоре о предоставлении кредита в
фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными
средствами.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/13
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения премии
при досрочном погашении кредитов (займов) и сообщает следующее.
Из письма следует, что в договоре о
предоставлении кредита (займа), заключенном между российской организацией -
заемщиком и иностранной организацией - кредитором, предусмотрена выплата
заемщиком в пользу кредитора единовременной премии в случае досрочного
погашения кредита. Указанная премия уплачивается единовременно в случае
досрочного погашения кредита в сумме, согласованной сторонами в договоре,
одновременно с уплатой начисленных, но не уплаченных процентов за время
фактического пользования досрочно погашаемым кредитом.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству
любого вида независимо от способа его оформления.
Одновременно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса определяет, что к
внереализационным расходам налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения прибыли, относятся, в частности, обоснованные расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
В отношении заимствований, оформленных в
виде кредитов (займов), расходом признается сумма процентов, начисленных за
фактическое время пользования заемными средствами исходя из величины процента,
установленной договором сторон.
Из приведенного положения Кодекса об
условии отнесения к расходам сумм процентов следует, что суммы, условия выплаты
которых не связаны с временем фактического пользования
кредитом (займом), а выплачиваемая премия за досрочное погашение кредита,
соответственно, не является процентом, начисленным за фактическое время
пользования кредитом, не могут рассматриваться как проценты в целях гл. 25
Кодекса.
Вместе с тем
досрочный возврат заемщиком кредита, предусмотренный сторонами в договоре о
предоставлении кредита, исключает возможность толкования выплачиваемой премии в
соответствии с российским гражданским законодательством в качестве штрафа,
поскольку предусмотренное договором согласие кредитора на досрочное погашение
кредита не дает оснований для трактовки выплачиваемой премии в качестве санкции
за неисполнение или ненадлежащее исполнение стороной своих обязательств по
договору.
Исходя из
изложенного сумма премии за досрочное погашение кредита, предусмотренная в
договоре о предоставлении кредита в фиксированной сумме, не зависящей от
фактического времени пользования заемными средствами, при условии соответствия
критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса, учитывается в целях налогообложения
прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп.
20 п. 1 ст. 265 Кодекса как другие обоснованные расходы.
Вышеизложенное
справедливо также и для целей квалификации выплачиваемой суммы премии за
досрочное погашение кредита в качестве доходов иностранной организации -
кредитора от источников в Российской Федерации.
Применительно к нормам законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах доходы иностранной организации в виде
рассматриваемой премии за досрочное погашение кредита следует рассматривать в
соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 Кодекса как иные
аналогичные доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые у источника
выплаты доходов в Российской Федерации.
Вместе с тем необходимо отметить, что из
представленных документов не ясно, каким образом определялся сторонами договора
фиксированный размер суммы премии. Принимая во внимание, что
размер суммы премии заранее определяется в договоре на установленную дату
досрочного погашения кредита, в случае если величина премии определяется как
компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов
(либо с применением повышенной ставки процента) в связи с досрочным погашением
кредита, полагаем, что выплачиваемые суммы следует квалифицировать как выплату
процентов.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
19.01.2007