Проблемная ситуация: О переводе на ЕНВД деятельности
по реализации школьной и офисной мебели в бюджетные организации по договорам
розничной купли-продажи с оформлением товарного чека и чека ККМ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 января 2007 г. N 03-11-05/9
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно ст. 346.27 Кодекса
"розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи".
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Статьей 506 ГК РФ определено, что по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или в сроки, производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Таким образом, исходя из содержания ст.
ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить
розничную торговлю от оптовой,
является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
При этом необходимо также иметь в виду,
что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием,
следует понимать в том числе приобретение покупателем
товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в
случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем
приобретаемых товаров.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Следовательно, реализация школьной и
офисной мебели в бюджетные организации по договорам розничной купли-продажи с
оформлением товарного чека и чека ККМ относится к розничной торговле и
подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных
видов деятельности.
Однако к розничной торговле не относится
реализация товаров по договорам поставки с оформлением соответствующих
накладных, счетов-фактур. В этом случае предпринимательская деятельность
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.01.2007