Проблемная ситуация: Организация-туроператор,
зарегистрированная на территории г. Москвы, где расположен офис и
осуществляется продажа путевок, применяет общий режим налогообложения. На
территории другого субъекта РФ расположено структурное подразделение (база
отдыха) без выделения на отдельный баланс, не имеющее расчетного счета. Услуги
по проживанию и размещению отдыхающих оказываются непосредственно на базе
отдыха. На территории района, где расположена база отдыха, по данному виду
услуг введен ЕНВД. В каком порядке следует производить
исчисление и уплату ЕСН и страховых взносов в ПФР с выплат сотрудникам, занятым
в г. Москве и осуществляющим административные функции (генеральный директор,
главный бухгалтер и др.)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого
социального налога и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу
физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса
уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и
уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно п. 7
указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное,
в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать
выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от
выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Приказом МНС России от 27.07.2004 N
САЭ-3-05/443 рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета
указанных выплат, показатели которых взаимосвязаны с формами расчетов авансовых
платежей (деклараций) по единому социальному налогу и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
При этом, если с
помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам
(генеральный директор, главный бухгалтер и др.), занятым в нескольких видах
деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится
пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не
переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов
деятельности.
В таких случаях
налоговая база по единому социальному налогу в виде сумм выплат и
вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов
деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной
от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем
суммирования налоговых баз по единому социальному налогу за каждый месяц
определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего
месяца отчетного периода (года). При этом для исчисления вышеназванного
удельного веса используются показатели выручки, определяемые за соответствующий
месяц.
Таким образом, в связи с применением
организацией разных режимов налогообложения (общий режим и ЕНВД) исчисление и
уплату единого социального налога и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование с выплат лицам, занятым в г. Москве и осуществляющим
общеадминистративные функции, следует производить в соответствии с указанным
порядком.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.01.2007