Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
распространения положений ст. 78 НК РФ на страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование и об отсутствии определенного законодательством РФ
уполномоченного государственного органа, который должен производить зачет
(возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2007 г. N 03-04-06-02/12
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу зачета (возврата) излишне
уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 3
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные
обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации (далее - ПФР) и персональным целевым назначением которых
является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному
пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом
счете.
При этом страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и не являются
составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС Российской
Федерации от 22.04.2003 N 12355/02; Информационное письмо Президиума ВАС
Российской Федерации от 11.08.2004 N 79).
В соответствии со ст. 9 Закона N 167-ФЗ
финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии
осуществляется за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты
накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных
накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета
застрахованного лица.
Таким образом, поскольку Законом N 167-ФЗ
предусмотрена иная природа этих обязательных платежей, то на них не
распространяются положения ст. 78 "Зачет или возврат излишне уплаченной
суммы налога, сбора, а также пени" Кодекса.
При этом вышеуказанным Законом не
определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат)
излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения, в связи с чем его проведение в настоящее время не
представляется возможным.
Вместе с тем в соответствии с положениями
Федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации"
администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование признана Федеральная налоговая служба. При этом ст. 2 указанного Федерального закона установлено, что
администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации считаются
федеральные органы, осуществляющие в соответствии с законодательством
Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о
возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и
штрафов по ним.
Статья 25 Закона N 167-ФЗ возлагает на
налоговые органы только контроль за правильностью
исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации,
регулирующем деятельность налоговых органов.
Учитывая
изложенное, в настоящее время Министерство финансов Российской Федерации
обратилось к Минздравсоцразвития России, как
федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
пенсионного обеспечения, а также координацию деятельности Пенсионного фонда
Российской Федерации, с просьбой ускорить внесение соответствующих изменений в
Закон N 167-ФЗ, которые определят как орган, который должен производить зачет
(возврат) излишне уплаченных сумм
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и порядок его
проведения (одновременно Минфин России направил текст подготовленных поправок в
Закон N 167-ФЗ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.01.2007