Проблемная ситуация: ООО выявило ошибки, допущенные
при исчислении налога на прибыль за прошлые налоговые периоды. В случае
выявления в текущем налоговом периоде ошибок, относящихся к прошлым налоговым
периодам, правильно ли поступает ООО, проводя перерасчет налоговой базы за
прошлые налоговые периоды и представляя в налоговый орган уточненную декларацию
по налогу на прибыль? В каком порядке отражаются в бухгалтерском учете суммы
перерасчета по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/42
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения
или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые
дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При обнаружении ошибок (искажений) в
исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54
Кодекса).
Учитывая изложенное,
ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам,
выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости
перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и
представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль
организаций.
По сообщению
Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, исходя из Указаний о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом
Минфина России от 22.07.2003 N 67н, и в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Положением по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в случаях выявления
организацией в текущем отчетном периоде (после утверждения годовой
бухгалтерской отчетности) неправильного отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета в прошлом году, прибыль (убыток) прошлых лет,
выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) отчетного
года.
В соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение
отчетного года отражаются наряду с прибылью и убытками от обычных видов
деятельности и прочие начисленные платежи налога на прибыль и платежи по
перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. По окончании отчетного года
при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и
убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой
прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и
убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль
(убыток)".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.01.2007