Проблемная ситуация: Физическим лицом от банка был
получен доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. Позднее в этом же
году в банке физическим лицом был открыт депозит, по которому предполагается
выплата доходов в виде процентов. Возникает ли у банка обязанность
удержания у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ за ранее полученный доход
в натуральной форме при фактической выплате физическому лицу процентных доходов
по депозиту, при условии, что банк в течение одного месяца с даты фактической
выплаты физическому лицу дохода в натуральной форме сообщил в налоговый орган о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/27
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) по вопросу
удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в натуральной
форме, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
физическим лицом от Банка был получен доход в натуральной форме, подлежащий
налогообложению налогом на доходы физических лиц. Позднее в Банке физическим
лицом был открыт депозит, по которому предполагается выплата доходов в виде
процентов.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц. Указанные организации признаются
налоговыми агентами.
Таким образом, при получении
налогоплательщиком от Банка дохода в натуральной форме Банк признается на
основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика
и перечислить в бюджет сумму налога.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
При этом п. 2 ст. 231 Кодекса
предусмотрено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного
погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст.
45 Кодекса.
Сообщение в налоговый орган о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не
освобождает организацию от обязанностей налогового агента, предусмотренных ст.
ст. 226 и 231 Кодекса.
Согласно абз. 2
п. 4 ст. 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых
налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
В соответствии с пп.
4 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, с которых не
был удержан налог налоговыми агентами, исчисление и уплату налога на доходы
физических лиц производят самостоятельно. При этом общая сумма налога,
подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком по
итогам налогового периода с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами
при выплате налогоплательщику дохода.
Таким образом, в случае если Банк
осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов, например процентов
по вкладу (счету), налог на доходы физических лиц с дохода в натуральной форме,
полученного ранее физическим лицом, должен быть удержан Банком при выплате этих
доходов и за счет них. При этом обязанность по исчислению, удержанию и уплате
налога на доходы физических лиц с дохода в натуральной форме сохраняется у
Банка вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором
физическим лицом был получен доход в натуральной форме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.02.2007