Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
применения ЕНВД при реализации продуктов больницам, детским садам, а также
организациям общественного питания в соответствии с договорами поставки и с
оформлением соответствующих накладных.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2007 г. N 03-11-04/3/44
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Согласно ст. 346.27 Кодекса розничная
торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на
основе договоров розничной купли-продажи.
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Статьей 506 ГК РФ определено, что по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, из содержания ст. ст. 492
и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную
торговлю от оптовой, является
конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
При этом необходимо также иметь в виду,
что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с личным использованием,
следует понимать в том числе приобретение покупателем
товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются
указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются
нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и
индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем
приобретаемых товаров.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения деятельности организации или индивидуального предпринимателя.
Следовательно, к розничной торговле не
относится реализация продуктов больницам, детским садам, а также организациям
общественного питания в соответствии с договорами поставки и с оформлением
соответствующих накладных.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.02.2007