Проблемная ситуация: Акционерным банком произведена
переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2007. В соответствии с п.
2.8.5 Положения ЦБ РФ от 05.12.2002 результаты переоценки отражены в
бухгалтерском учете оборотами за январь. Включаются ли результаты переоценки в
налоговую базу при исчислении налога на имущество организаций за 2006 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2007 г. N 03-05-06-01/07
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО о порядке расчета
среднегодовой стоимости имущества за 2006 г. и сообщает следующее.
На основании п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375
части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые
объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
При этом налоговая
база по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса
формируется исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 число
каждого месяца календарного года и 1 число месяца, следующего за налоговым
(отчетным) периодом, и определяется как частное от деления суммы, полученной в
результате сложения указанных величин остаточной стоимости, на количество
месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
При формировании
остаточной стоимости основных средств кредитных организаций для целей
налогообложения налогом на имущество организаций необходимо руководствоваться
Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, и
другими распорядительными документами Центрального банка Российской Федерации,
в ведении которого находятся вопросы ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях.
Порядок проведения переоценки основных
средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете установлен п. 2.8
Приложения N 10 (далее - Приложение) к указанному Положению. Из п. 2.8.5
Приложения следует, что результаты переоценки основных средств по состоянию на
1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за
январь, а при невозможности отражения в срок - не позднее 1 марта отчетного
года. При этом определено, что амортизация начисляется с 1 января отчетного
года исходя из восстановительной стоимости основных средств с учетом
произведенной переоценки.
В соответствии с
Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 17.12.2004 N 1530-У
"О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского
отчета" годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после
отчетной даты, применяемых и определяемых в соответствии с пп.
3.1.2, согласно которому к событиям отчетной даты относится, в частности,
переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
Из п. 4 ст. 376
Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Кодекса
следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый
период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым
периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым
периодом).
Поэтому при исчислении налоговой базы по
налогу на имущество организаций за 2006 г. учитывается стоимость имущества по
состоянию на 1 января 2007 г. с учетом результатов переоценки основных средств,
отраженных в бухгалтерском учете до 1 марта 2007 г.
Обращаем внимание, что вопросы ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях находятся в компетенции
Центрального банка Российской Федерации.
Для сведения сообщаем, что
Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации (далее -
Государственная Дума) принято Постановление от 14.06.2006 N 3230-IV "О
проекте федерального закона N 294450-4 "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Проект федерального
закона N 294450-4, предусматривающий внесение изменений в отдельные главы части
второй Кодекса, принят Государственной Думой в первом чтении.
Данный законопроект
предусматривает, в частности, внесение поправки в п. 4 ст. 376 гл. 30
"Налог на имущество организаций" Кодекса, которая изменяет порядок
определения налоговой базы в части включения в расчет при исчислении
среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточной стоимости
имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за
налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е. на 31 декабря).
Вышеназванные изменения, внесенные в п. 4 ст. 376 Кодекса, позволят
налогоплательщикам не учитывать результаты переоценки основных средств,
проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый
период.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.02.2007