Проблемная ситуация: 1. Банк размещает средства в
доверительное управление. Согласно инвестиционной декларации управляющая
компания должна инвестировать денежные средства в ценные бумаги. Каков порядок
определения налоговой базы по налогу на прибыль у банка в рамках договора
доверительного управления? Вправе ли банк учесть при исчислении налога на
прибыль убытки, полученные в течение срока действия этого договора? 2. Банк
заключает сделку РЕПО по покупке эмиссионных ценных бумаг. При реализации
ценных бумаг, купленных по первой части РЕПО, банк открывает короткую позицию.
В какой момент банк должен определить налоговую базу по налогу на прибыль: в
день частичного закрытия короткой позиции, в день полного закрытия короткой
позиции или же в день исполнения второй части сделки РЕПО?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/35
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли, полученной по операциям РЕПО и доверительном
управлении, и сообщает следующее.
1. Порядок определения налоговой базы
участников договора доверительного управления имуществом определен ст. 276
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 1
ст. 276 Кодекса, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем
является учредитель управления, определение налоговой базы участников договора
доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с п. 3
указанной статьи.
В соответствии с п. 2 ст. 276 Кодекса
доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом
доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять
учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и
расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при
определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой. При доверительном
управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и
расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 Кодекса.
Доходы учредителя доверительного
управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в
состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного
вида дохода.
Расходы, связанные с осуществлением
договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а
также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами,
связанными с производством или внереализационными расходами учредителя
управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
В ситуации, изложенной в письме, банк
размещает средства в доверительное управление. Согласно инвестиционной
декларации управляющая компания должна инвестировать денежные средства в ценные
бумаги. При совершении операций с ценными бумагами, приобретенными за счет
средств, переданных в доверительное управление, доверительный управляющий
обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по указанным
операциям в порядке, установленном ст. 280 Кодекса, и представлять учредителю
управления сведения о полученных доходах и расходах. Данные доходы учитываются
учредителем доверительного управления при определении налоговой базы по
операциям с ценными бумагами.
Также сообщаем, что в соответствии с п. 4
ст. 276 Кодекса убытки, полученные в течение срока действия такого договора от
использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются
убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения
в соответствии с гл. 25 Кодекса.
2. Порядок налогообложение прибыли,
полученной при открытии короткой позиции по операции РЕПО, разъяснен Письмом
Минфина России от 13.04.2006 N 03-03-02/84.
Налоговая база по короткой позиции
определяется на дату закрытия короткой позиции (в том числе частичного закрытия
позиции).
Приобретение ценных
бумаг того же выпуска, что и те бумаги, по которым открыта короткая позиция (и,
соответственно, которые до момента их приобретения отсутствуют в собственности
в количестве, достаточном для исполнения второй части РЕПО), в рамках первой части
другой операции РЕПО в количестве, достаточном для закрытия позиции, приводит к
внеочередному закрытию короткой позиции (с определением налоговой базы в момент
исполнения обязательств по второй части
РЕПО) с одновременным открытием новой короткой позиции в связи с произведенным
отчуждением ценных бумаг, приобретенных по первой части второй операции РЕПО.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.02.2007