Проблемная ситуация: Об учете в составе
внереализационных доходов по налогу на прибыль банков повышенных процентов,
подлежащих уплате заемщиком при просрочке исполнения обязательства по договору
кредита, а также об определении даты получения таких доходов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/28
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 6 ст. 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными
доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных, в
частности, по договорам кредита.
Пунктом 3 ст. 250 НК РФ установлено, что
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств.
Согласно п. 1 ст. 330 Гражданского
кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается
определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан
уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Таким образом, в случае если в кредитном
договоре, заключенном между организацией-кредитором и заемщиком, установлено,
что повышенные проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки
исполнения обязательства по такому договору, признаются процентами, то доход в
виде повышенных процентов организации-кредитору следует учитывать в
соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.
При этом в случае если в кредитном
договоре, заключенном между организацией-кредитором и заемщиком, установлено,
что повышенные проценты, подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки
исполнения обязательства по такому договору, признаются неустойкой (штрафом,
пеней), то доход в виде повышенных процентов организации-кредитору следует
учитывать в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ.
В соответствии с пп.
4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода
признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств.
Учитывая
вышеизложенное, в случае если в кредитном договоре, заключенном между
организацией-кредитором и заемщиком, установлено, что повышенные проценты,
подлежащие уплате заемщиком в случае просрочки исполнения обязательства по
такому договору, признаются неустойкой (штрафом, пеней), то датой получения
дохода в виде повышенных процентов, будет признаваться одна из дат,
установленных пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.
2. Согласно положениям п. 3 ст. 453 ГК РФ
в случае изменения или расторжения договора в судебном порядке обязательства
считаются измененными или прекращенными с момента вступления в законную силу
решения суда об изменении или о расторжении договора.
Учитывая вышеизложенное,
в случае досрочного расторжения кредитного договора в судебном порядке доход в
виде срочных, а также повышенных процентов организации-кредитору для целей
налогообложения прибыли организаций следует начислять до даты вступления в
законную силу решения суда о расторжении договора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.02.2007