Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ сумм
дивидендов организацией, применяющей УСН, а также организацией, являющейся
плательщиком налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/41
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц дивидендов и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что организация
применяет упрощенную систему налогообложения, то есть не уплачивает налог на
прибыль. При этом дивиденды, полученные за этот период, включались в общую
сумму дохода, с которого начислялся и перечислялся налог.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса в
составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их
налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст.
ст. 214 и 275 Кодекса.
Поскольку дивиденды
были включены организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в
общую сумму дохода, с которого уплачивался налог, в дальнейшем при выплате
дивидендов физическим лицам налог на доходы физических лиц удерживается без
учета положений п. 2 ст. 275 Кодекса с полной суммы дохода в виде дивидендов с
применением ставки, установленной п. 4 ст. 224 Кодекса.
2. В отношении налогообложения сумм
дивидендов организацией, являющейся плательщиком налога на прибыль, сообщаем
следующее.
Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если
источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является
российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой
выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в
порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса.
В соответствии с п.
2 ст. 275 Кодекса общая сумма налога определяется как произведение ставки
налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, и
разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами
(участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов,
подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в
текущем налоговом периоде, и суммой
дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом)
периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов
ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в
виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по
уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Таким образом, в
случае если суммы дивидендов, полученных ЗАО (далее - общество) в 2004 г., не
участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде
дивидендов за налоговый период 2004 г., то есть если общество само не
выплачивало дивиденды в 2004 г., то налоговая база по доходам в виде
дивидендов, выплачиваемых обществом по итогам 2004 г. в 2005 г., может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее полученных обществом в 2004
г., без учета удержанного с указанных дивидендов
налога.
В случае если суммы
дивидендов, полученные в 2004 г., ранее участвовали в расчете при определении
облагаемого налогом дохода в виде дивидендов за 2004 г., ставка налога на
доходы физических лиц, определяемого за налоговый период 2005 г., установленная
п. 4 ст. 224 Кодекса, применяется ко всей сумме выплаченных акционерам общества
дивидендов в 2005 г.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые
агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического
получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Пунктом 4 ст. 224 Кодекса (в редакции,
действующей с 1 января 2005 г.) ставка налога на доходы физических лиц в
отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в
виде дивидендов, установлена в размере 9 процентов.
Таким образом, поскольку при
налогообложении дивидендов, выплаченных организацией, принимается во внимание
дата их выплаты, то при налогообложении дивидендов, выплачиваемых после 1
января 2005 г., должна применяться ставка 9 процентов с учетом изложенного выше
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.02.2007