Проблемная ситуация: Вместо бесплатной выдачи молока
или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического
питания организация выплачивает работникам, занятым на работах с вредными
условиями труда, денежные компенсации. Являются ли указанные суммы
компенсационными выплатами, не облагаемыми ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/30
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов, топлива или
соответствующего денежного возмещения.
Статьей 222 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам
выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные
пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется
бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока
или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания
устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с
учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию
социально-трудовых отношений.
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 29.11.2002 N 849 "О порядке утверждения норм и условий
бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда,
молока или других равноценных пищевых продуктов, а также
лечебно-профилактического питания" поручено Минтруду России утвердить вышеназванные нормы.
Минтруд России Постановлением от
31.03.2003 N 13 "Об утверждении Норм и условий бесплатной выдачи молока
или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с
вредными условиями труда" утвердил Нормы и условия бесплатной выдачи
молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах
с вредными условиями труда.
Согласно п. 5 Приложения к вышеназванному
Постановлению Минтруда России замена молока денежной компенсацией не
допускается.
В Постановлении
Минтруда России от 31.03.2003 N 14 "Об утверждении Перечня производств,
профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение
лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда,
Рационов лечебно-профилактического питания, Норм бесплатной выдачи витаминных
препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания"
отсутствуют положения, позволяющие производить замену лечебно-профилактического
питания денежной компенсацией. Кроме
того, п. 10 Приложения N 4 к данному Постановлению Минтруда России не
разрешается заменять денежной компенсацией даже не полученное своевременно
лечебно-профилактическое питание.
Исходя из положений вышеуказанных
Постановлений Минтруда России N N 13 и 14 молоко или
другие равноценные пищевые продукты, а также лечебно-профилактическое питание
предоставляются работодателями в целях нейтрализации вредных производственных
факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего, а
также в целях профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний.
При замене молока или других равноценных
пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, выдаваемых
работникам, занятым на работах с вредными и особо вредными условиями труда,
эквивалентной денежной компенсацией данная цель утрачивается, что
подтверждается в вышеуказанных постановлениях, где такая замена запрещена.
Учитывая
изложенное, денежные компенсации, установленные работодателем взамен выдачи
молока или других равноценных пищевых продуктов, а также
лечебно-профилактического питания, не могут рассматриваться в качестве
компенсационных выплат, установленных законодательством, о которых идет речь в пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, и облагаются единым социальным
налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса, в
соответствии с которым указанные в п. 1
данной статьи Кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения единым
социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.02.2007