Проблемная ситуация: Организация приобретает
исключительные смежные права на музыкальные фонограммы, художественные,
аудиовизуальные и фотографические произведения. После смерти исполнителя, с
которым у организации был заключен договор о передаче исключительных смежных
прав, право получения вознаграждения переходит к двум наследникам умершего,
один из которых не является резидентом РФ. Подлежит ли обложению ЕСН и НДФЛ
указанное вознаграждение?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2007 г. N 03-04-06-02/35
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.11.2006 по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
выплат в связи с использованием наследуемых исключительных смежных прав и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения
выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых
является переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование
имущества (имущественных прав).
К договорам, связанным с передачей в
пользование имущественных прав, относятся, в частности, договоры о передаче
исключительных смежных прав.
Таким образом, вознаграждение,
выплачиваемое наследникам исполнителя по договору о передаче исключительных
смежных прав, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло.
Согласно п. 18 ст.
217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы
в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, п. 18 ст. 217 Кодекса не
предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов наследников от использования наследуемых ими
имущественных авторских прав.
В то же время доходы от использования
наследуемых смежных прав, исходя из положений п. 18 ст. 217 Кодекса, не
подлежат налогообложению.
Указанный порядок налогообложения
применяется и в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.03.2007