Проблемная ситуация: Организация оказывает иностранным
клиентам услуги по экспедированию экспортных нефтехимических грузов. Так как с
2006 г. при оказании данных услуг для подтверждения ставки по НДС 0% нет
необходимости представлять таможенные декларации, то на организацию не
распространяется 180-дневный срок для сбора документов. Как в таком случае
следует устанавливать момент определения налоговой базы по НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2007 г. N 03-07-08/34
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по экспедированию
товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном
режиме экспорта, оказываемых российской организацией, и сообщает следующее.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по
организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке,
организации, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы
территории Российской Федерации, оказываемые российскими организациями,
облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.
При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налогоплательщики
должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 ст. 165
Кодекса.
Как правомерно указано в письме, с 1
января 2006 г. из перечня документов, подтверждающих правомерность применения
нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании услуг по
организации и сопровождению перевозок, в том числе услуг по экспедированию,
исключены таможенные декларации, в которых указываются таможенные режимы.
Что касается
180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки, то в
соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса такой срок установлен для
налогоплательщиков, по-прежнему представляющих в налоговые органы таможенные
декларации с указанием таможенного режима, под который помещены товары,
вывозимые с территории Российской Федерации (при транспортировке экспортных
товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач). Исчисление данного срока начинается с даты
помещения товаров под соответствующий таможенный режим.
Поскольку при
вывозе с территории Российской Федерации экспортных товаров воздушным, морским,
автомобильным или железнодорожным транспортом таможенные декларации для целей
применения нулевой ставки налога не представляются, указанная норма п. 9 ст.
165 Кодекса о 180-дневном сроке в отношении организаций, осуществляющих услуги
по организации и сопровождению перевозок (услуги по экспедированию) указанных
товаров данными видами транспорта, также не применяется.
Поэтому по услугам, оказываемым
российскими налогоплательщиками, для которых 180-дневный срок для сбора
документов не предусмотрен, момент определения налоговой базы определяется в
соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса. Учитывая, что на основании п. 9 ст. 154
Кодекса оплата (частичная оплата), полученная от покупателей в счет
предстоящего оказания таких услуг, освобождается от налогообложения, момент
определения налоговой базы у организаций, оказывающих данные услуги,
определяется как день оказания услуг.
Одновременно
сообщается, что при оказании российскими организациями услуг по экспедированию
товаров, в том числе экспортных, вывозимых за пределы территории Российской
Федерации воздушным, морским, автомобильным или железнодорожным транспортом,
нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае организации
перевозки или транспортировки указанных товаров между пунктами, один из которых
расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами
территории Российской Федерации, и при
наличии документов, предусмотренных п. 4 ст. 165 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12.03.2007