Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 16
Проблемная ситуация: О порядке определения статуса
физического лица - налогового резидента РФ для целей исчисления НДФЛ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 марта 2007 г. N 03-04-07-01/30
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения статуса
физического лица - налогового резидента Российской Федерации и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
До 1 января 2007 г. налоговыми
резидентами Российской Федерации, согласно п. 2 ст. 11 Кодекса, признавались
физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не
менее 183 дней в календарном году.
С 1 января 2007 г.
вступили в силу положения п. п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса, введенные Федеральным
законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по
совершенствованию налогового администрирования" (далее - Федеральный закон
N 137-ФЗ), предусматривающие, в частности,
что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев. При этом обращаем внимание на то, что в
данной формулировке речь идет о физических лицах, "фактически находящихся"
в Российской Федерации не менее 183 календарных дней, а не о лицах, когда-либо
находившихся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих
подряд месяцев, как это ошибочно понимается в рассматриваемом письме ФНС
России. Никаких положений о "перманентном" налоговом резиденте
ст. 207 Кодекса не содержит. Как и прежде, определение резидентства
никаким образом не основывается на гражданстве физического лица или каких-либо
иных критериях, таких, как место рождения, место постоянного жительства и т.п.
Отличие нового и
старого определения понятия "налоговый резидент" заключается в том,
что условие о нахождении физического лица в Российской Федерации не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев стало относиться не только
к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному
12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном налоговом периоде
(календарном году) и продолжающемуся в другом
налоговом периоде (календарном году). Соответственно, как и прежде, налоговый
статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться
с корректировкой подлежащей уплате суммы налога.
Само установление
соответствия физического лица понятию "налоговый резидент"
осуществляется с 1 января 2007 г., как и ранее, за часть налогового периода,
определяемую на дату выплаты дохода, если удержание налога с выплачиваемого
физическому лицу дохода производится налоговым агентом, либо за весь налоговый
период, если уплату налога в соответствии с гл. 23 Кодекса осуществляет сам
налогоплательщик - физическое лицо по итогам налогового периода.
Таким образом, вышеприведенные старое и
новое определения понятия "налоговый резидент" отличаются только
необходимостью учета при установлении соответствия физического лица определению
налогового резидента 12-месячного периода, предшествующего дате получения
физическим лицом дохода, налог с которого подлежит удержанию налоговым агентом
до истечения налогового периода.
Пунктом 5 ст. 7 Федерального закона N
137-ФЗ установлено, что положения Кодекса в редакции данного Федерального
закона применяются к правоотношениям, возникшим после 31 декабря 2006 г.
Возникновение правоотношения по поводу
установления факта наличия или отсутствия у физического лица статуса налогового
резидента связано с обязанностью налогоплательщика (налогового агента) по
исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый
период. Таким образом, предусмотренные в п. п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса условия
для признания физического лица налоговым резидентом применяются при определении
налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов,
полученных после 31 декабря 2006 г.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16.03.2007