Проблемная ситуация: О включении в стоимость
строительно-монтажных работ сумм НДС, предъявленных подрядными организациями
при строительстве объекта недвижимости, предназначенного для деятельности,
облагаемой ЕНВД, и об отсутствии оснований для применения пп.
3 п. 1 ст. 146 НК РФ при осуществлении строительно-монтажных работ подрядными
организациями без использования собственных сил налогоплательщика.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 марта 2007 г. N 03-07-11/80
В связи с письмом
по вопросу применения налога на добавленную стоимость по объекту недвижимости, предназначенному для осуществления операций, в
отношении которых организация не является налогоплательщиком налога на
добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании пп.
1 п. 2 и п. 6 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства
объектов недвижимости, подлежат вычетам в случае использования этого объекта
недвижимости для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на
добавленную стоимость.
Поскольку согласно
п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организация,
являющаяся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход (далее - единый
налог), в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, налогоплательщиком налога на
добавленную стоимость не признается и, соответственно, операции, осуществляемые
в рамках этой предпринимательской деятельности, налогом на добавленную стоимость не облагаются, то суммы этого
налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими строительства
объекта недвижимости, предназначенного для осуществления операций, в отношении
которых организация не является налогоплательщиком налога на добавленную
стоимость в связи с уплатой единого налога, вычету не подлежат.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 Кодекса
предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам, предъявленные лицам, не являющимися
налогоплательщиками этого налога, учитываются в стоимости приобретенных товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств. Поэтому суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями при
проведении ими строительства объекта недвижимости, предназначенного для
осуществления операций, в отношении которых организация не является
налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в связи с уплатой единого
налога, следует включать в стоимость строительно-монтажных работ, выполненных
подрядными организациями при проведении строительства данного объекта
недвижимости.
Что касается исчисления налога на
добавленную стоимость по строительно-монтажным работам, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 Кодекса к числу объектов налогообложения
данным налогом относятся операции по выполнению строительно-монтажных работ для
собственного потребления. В случае если строительно-монтажные работы по объекту
недвижимости осуществляются подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных
работ собственными силами налогоплательщика, данная норма ст. 146 Кодекса не
применяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.03.2007