Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить, как
следует определять валютный эквивалент суммы в рублях, в пределах которого по
решению налогового органа приостанавливаются расходные операции по валютному
счету клиента. Какой номер платежного документа следует указывать в
счете-фактуре при оплате клиентом комиссии банка, облагаемой НДС, двумя
платежными документами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 марта 2007 г. N 03-02-07/1-140
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 76 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по
счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании
налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи.
Согласно п. 2 ст. 76 Кодекса решение о
приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке
принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, в случае
неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
При этом решение о приостановлении
операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято
не ранее вынесения решения о взыскании налога.
Приостановление операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном указанным
пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в
пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации
по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3
п. 1 данной статьи.
Порядок взыскания налога, сбора, а также
пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика
(плательщиков сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или
налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках
определен ст. 46 Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 46 Кодекса взыскание
налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при
недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя.
Взыскание налога с валютных счетов
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по
курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи
валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением
налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу
не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя.
Сумма, указанная в решении о приостановлении
операций по счетам в банке, должна соответствовать сумме налога, сбора, пени,
штрафа, подлежащей взысканию в бюджет. Поэтому валютный эквивалент суммы в
рублях, в пределах которой расходные операции приостанавливаются, определяется
исходя из курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату продажи валюты
на основании поручения налогового органа на продажу валюты.
В соответствии с пп.
4 п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре должен быть указан номер
платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, при получении оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг) в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5
указываются реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляются
операции по перечислению денежных средств на счет продавца товаров (работ,
услуг). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет
полученной оплаты (частичной оплаты) в счете-фактуре также следует указывать
номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата
(частичная оплата).
В случае если
оплата (частичная оплата) перечислена продавцу товаров (работ, услуг) на
основании нескольких платежно-расчетных документах, то в выписываемом и
выставляемом счетах-фактурах следует указывать все номера этих документов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.03.2007