Проблемная ситуация: Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ,
вступившему в силу с 01.01.2007, налоговыми резидентами по НДФЛ признаются
физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев. Как ОАО определить указанный 12-месячный
период и исчислить 183 дня пребывания в РФ? Как заполнить справку по форме
2-НДФЛ на работника, который направлен в 2007 г. в загранкомандировку сроком на
полгода? Каков порядок исчисления НДФЛ в отношении сумм вознаграждения
работников, местом работы которых по трудовому договору с ОАО является
иностранное государство, а также сумм среднего заработка, сохраняемого за ними
на период очередного отпуска или командировки в РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2007 г. N 03-04-06-01/95
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - общество) о порядке
определения налогового статуса физического лица и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
С 1 января 2007 г. вступили в силу
положения п. п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса, предусматривающие, в частности, что
налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев.
При рассмотрении вопроса о налоговом
статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный
период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе
начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в
другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации
исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо
находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Предусмотренные в
п. п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса условия для признания физического лица налоговым
резидентом применяются при определении налоговых обязательств по налогу на
доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком после
31 декабря 2006 г. То есть в отношении таких доходов может учитываться
12-месячный период, начавшийся в 2006 г.
По вопросам заполнения справки по форме
2-НДФЛ следует обращаться в ФНС России, Приказом которой утверждена данная форма.
Согласно пп. 6
п. 3 ст. 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за
пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами
Российской Федерации. Соответственно вознаграждение работников общества, местом
работы которых по трудовому договору с обществом является иностранное
государство, а также средний заработок, сохраняемый за такими работниками на
период очередного отпуска или направления в командировку в Российскую
Федерацию, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
При этом такие доходы, получаемые
работником, имеющим статус налогового резидента, подлежат налогообложению по
ставке 13 процентов. При утрате статуса налогового резидента вышеуказанные
доходы в соответствии со ст. 209 Кодекса не признаются объектом налогообложения
в Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.03.2007